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广西区人民政府


广西壮族自治区税收征收管理暂行实施办法
广西区人民政府


第一章 总 则
第一条 根据<<中华人民共和国税收征收管理暂行条例>>（以下简称<<条例>>）第四十三条的规定，制定本实施办法。
第二条 凡有税务机关主管的各种税收征收管理，除国家法律另有规定者外，都必须依照<<条例>>和本实施办法的规定执行。

第二章 税务登记
第三条 凡从事生产、经营的纳税人，均应按照<<条例>>第六条规定申报办理税务登记。
其他有纳税义务的单位和个人（包括按财产、土地使用、投资额等纳税的纳税人），除出售自产应税农、林、牧、水产品的个人和应缴纳屠宰税、牲畜交易税的纳税人以外，应当在按照税收法规为法定纳税人之日起三十日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记。
纳税人签订委托加工、委托购销、承包工程、承包经营、租赁经营、联合经营等经济合同、协议，必须遵守税收法规的规定，凡涉及有关税收条款的，应当自合同、协议签订之日起十五日内，将合同、协议副本，分别报送给各方所在地主管税务机关，并办理税务登记手续。
第四条 纳税人所属跨市、县的非独立核算的分支机构，应当自设立之日起三十日内，向分支机构所在地主管税机关申报办理注册登记。
在市、县范围内跨区、乡设立的非独立经济核算的分支机构，是否办理注册登记，由市、县税务机关决定。
第五条 纳税人申报办理税务登记，注册登记或变更登记，应填写<<税务登记表>>，由税务机关审核后，发给<<税务登记证>>。
<<税务登记证>>的格式、发放对象和管理办法，由自治区税务局制定。
对实行入市查验的纳税人如何管理，由市、县税务机关规定。

第三章 纳税鉴定
第六条 <<条例>>和本实施办法规定应当办理税务登记、注册登记纳税人，都必须向所在地主管税务机关申报办理纳税鉴定。
纳税人申报办理纳税鉴定时，必须如实填写税务机关制发的<<纳税鉴定申报表>>。
第七条 纳税人生产新产品，应当按照<<条例>>第十四条的规定，从新产品投产之日起十五日内，向所在地主管税务机关申报办理纳税鉴定。

第四章 纳税申报
第八条 纳税人应当按照<<条例>>第十六条的规定，在税务机关核定的纳税申报期限内，向所在地税务机关如实报送<<纳税申报表>>、财务会计报表和有关纳税资料。代征人必须按照主管税务机关规定的时间和内容申报结算代征、代扣税款和报送有关资料。
纳税人纳税的期限，由市、县税务机关根据纳税人的生产经营情况和应纳税额的大小，作出具体规定；代征人结报缴纳税款的期限，由市、县税务机关根据代征、代扣、代缴税款的多少作出规定。
从事临时经营的纳税人，应当在发生纳税义务后即向经营地税务机关办理缴纳税款手续。
第九条 实行定期定额征税的个体工商业户，实际营业收入超过纳税定额百分之三十以上的，应当如实向所在地主管税务机关申报。税务机关可以视情况调整或不调整下期纳税定额。
第十条 对不依期申报纳税的纳税人，主管税务机关可按<<条例>>第十八条的规定，确定其应纳税额，并发出<<确定应纳税额通知单>>，纳税人必须在限期内缴纳税款。
第十一条 纳税人申请减税免税，应当按照<<条例>>第十九条的规定，报经税务机关批准。纳税人经批准在减免税期间，仍应当按照规定向税务机关报送纳税申报表和有关纳税资料。
纳税人申请减免税，必须如实反映情况。弄虚作假，骗取减税免税照顾的，一经查明，市、县税务机关有权撤销减税、免税的决定，并追补已减免的税款，同时报原批准机关备案。

第五章 税款征收
第十二条 税款征收方式，由市、县税务机关根据<<条例>>第二十条规定和纳税人的具体情况确定。
财务会计制度健全、经济核算制度完备、纳税情况一贯正常的国营、集体企业，经市、县税务机关审查批准，可采取自核自缴征收，同时向主管税务机关报送<<纳税申报表>>财务会计报表和有关纳税资料。
在自治区范围内，实行查验征税的产品由自治区税务局确定。
第十三条 对从事临时经营的纳税人，按照<<条例>>第二十四条规定，主管税务机关可责成其提供纳税保证人或预缴纳税保证金，无法提供纳税保证人或者预缴纳税保证金的，应提供相当于保证金价值的实物作保证，并限期进行纳税清算。逾期不进行纳税清算的，由保证人负责清缴税
款，或以保证金，变卖实物抵缴税款。
主管税务机关预收保证金和留物，应开具自治区税务局统一制定的收据。
第十四条 纳税人不能正确提供纳税价格的，税务机关可以根据市场一般价格核定计税价格。

第六章 帐务、票证管理
第十五条 集体企业主管部门在制定或修订、补充、解释财务会计制度和具体的财务会计处理办法时，凡涉及税收的条款，应先征得同级税务机关同意。
第十六条 城乡个体工商业户的财务、会计制度由自治区税务局统一制定。个体工商业户应当依照规定建立健全会计核算帐册。生产经营规模较小，确无建帐能力的个体工商业户，报经主管税务机关批准，可暂缓建帐。但应设置凭证粘贴簿，完整保存进销贷凭证和费用支付凭证，以备
查核。
第十七条 企业实行承包、租赁的时候，在经营中，有改变财会制度的，必须经税务机关同意。企业主管部门和发包（租）单位有责任监督承包（租）人健全会计核算制度。对于自行改变财会核算制度的，税务机关有权责令其限期纠正。超过期限仍不纠正的，税务机关可吊销其使用的
发票。
第十八条 发票由税务机关统一管理。凡在我区境内（包括区外来我区经营）的企业、事业、机关 、团体、学校、部队以及个人，均应服从<<全国发票管理暂行办法>>和<<广西壮族自治区发票管理实施办法>>及税务机关有关规定的管理。

第七章 税务检查
第十九条 税务机关有权对纳税人的生产经营、财务会计核算和纳税情况进行检查，纳税人必须如实反映情况，提供纳税资料，不得隐瞒、阻挠和拒绝，有关单位应当积极支持配合，提供方便。
税务人员进行税务检查时，必须出示税务检查证。税务检查证由自治区税务局统一制发。
第二十条 税务机关在纳税人进行税务检查或管理时，工商行政管理、公安、对铁路、交通、民航、邮政、电讯、金融等部门应提供有关资料，给予方便、或代为管理。税务机关除应负责保密外，对代管、代征税款可依规定付给手续费。
第二十一条 国营、集体企业和查帐征收的有证个体工商业户，派员外销商（产）品和外出从事服务业务，应持企业证明（个体户凭工商行政管理部门证明）到当地税务机关申请发给<<固定工商业外销商品税收管理证明单>>或<<企业外出服务证明单>>（以下简称“外销证”）。到达销
（经营）地时，应凭“外销证”向销（经营）地税务机关报验登记，接受税务检查，并按税收法规规定纳税。
“外销证”的发放，凡出区外的，由市、县税务机关签发；在本区范围内的，由主管税务机关签发。“外销证”的有效期视其外销具体情况决定。

第八章 违章处理
第二十二条 纳税人有下列违章行为之一者，除责令其限期纠正外，可酌情处以五千元以下的罚款：
一、未按照<<条例>>和本实施办法规定办理税务登记，注册登记、变更登记和使用税务登记证的；
二、未按照<<条例>>和本实施办法规定办理纳税鉴定的；
三、未按照<<条例>>和本实施办法的规定办理纳税申报的；
四、未按照<<条例>>和本实施办法规定建立、使用和保存帐册、票证的；
五、未按照<<条例>>和本实施办法的规定提供纳税资料的；
六、拒绝接受税务机关监督检查的；
七、违反本实施办法第二十一条的。
第二十三条 对于漏税、欠税、偷税、抗税行为以及对拖欠税款、滞纳金、罚款经催缴无效的行为，应当按照<<条例>>第三十七、三十八、四十一条的规定处理。
需要通过银行、信用社扣缴税款的，由市、县税务机关填开<<扣缴税款和库通知书>>，通知纳税人的开户银行、信用社从其存款中扣缴入库。银行或信用社应按照国务院规定的税、贷、货、利的扣款顺序扣缴入库。
对无银行存款可扣的纳税人，经市、县税务机关批准，可酌情扣留其的经营的一定数量的货物，作为纳税保证金，并限期缴纳。逾期不缴的，可将留物变卖抵缴税款、罚款、滞纳金。
第二十四条 税务机关处理违章案件的具体权限规定如下：
一、纳税人不按规定期限缴纳税款的，由主管税务机关依法加收滞纳金；
二、对违章人处以罚款的，由市、县税务机关决定；
三、需要移送司法机关依法处理的案件，由市、县税务机关办理移送手续。

第九章 附 则
第二十五条 本实施办法由各级税务机关负责组织实施。
<<条例>>和本实施办法所述“主管税务机关”，是指直接负责管理纳税人征收业务的税务机关。
第二十六条 本实施办法授权自治区税务局解释。
第二十七条 本实施办法自发布之日起施行。



1987年9月28日
出口信用证下寄单银行权利义务揭示---兼评UCP600第12条

居松南


　　摘要：出口信用证下寄单行是纯粹承担寄单义务的银行，其不是信用证的议付行或兑付行，不承担议付行或兑付行的责任，因而其承担的义务要较议付行为轻，但是寄单行同样应当尽到合理的审核义务以保障受益人的权利。

　　关键词：信用证； 寄单行； UCP600

　　信用证交易一般是因为存在着真实的贸易而发生的，在受益人收到开证行开立的信用证之后，受益人需要准备货物、装运、保险、制单，并将单据最终提交给指定银行或开证行从而获得信用证的兑付。在我国的业务实践当中，出口商将单据交由境内银行，境内银行审核后将单据寄往国外，等待开证行最终确认付款的情况最为多见，境内银行在此交易活动中实际是寄单行的身份。本文所指寄单行即接受出口商提交的单据，并将单据寄往开证行或保兑行的银行，寄单行在本文中不承担向受益人支付对价的义务。

一、寄单行与指定银行的关系

UCP600第12条规定“a. Unless a nominated bank is the confirming bank, an authorization to honour or negotiate does not impose any obligation on that nominated bank to honour or negotiate, except when expressly agreed to by that nominated bank and so communicated to the beneficiary. ”其意指：a. 除非一家被指定银行是保兑行，对被指定银行进行兑付或议付的授权并不构成其必须兑付或议付的义务，被指定银行明确同意并照此通知受益人的情形除外。

　　UCP600下的指定系指开征银行指定某银行代为履行某职能。作为最重要的指定银行，指定银行可以承担开证行的兑付或议付的责任，这个义务是开证行在信用证交易下对外承担的最主要义务，所有信用证交易的设计都是围绕着开证行如何是信用证的目的得以实现来进行的。做为开证行而言，其和受益人或其他享有信用证权利的人相隔甚远，指定银行可以视为开证行的代理行代为行使开证行的上述职能。从这一点上来看，指定银行和开证行之间的法律关系的性质是委托代理关系。开证行是委托人，指定银行是受托人，UCP600在此强调，开证行的单方指定并不意味着被指定银行必须按照开证行的指定行事，指定银行仍然可以拒绝履行付款的义务。委托代理行为本身是一个双务行为，即需要当事双方达成合意才能产生效力，开证行的指定本身是对外发出的一个单方行为，在没有得到被指定银行的明确同意时，该授权、指定并不对被指定银行产生效力，只有被指定银行明确同意对信用证进行议付或兑付时，被指定银行才受信用证的约束，也就是说在此时信用证的被指定银行才承担代开证行对外进行兑付或议付的责任。

　　但是保兑行是个例外，保兑行是对开证行的付款承担担保责任的银行，其仍然是承担的第一性的付款责任，只要保兑行就信用证进行了保兑，保兑行的地位和开证行别无二致，保兑行即必须确定地履行兑付或议付信用证的责任。
　　指定银行一旦同意接受开证行的授权，即承担着对受益人付款之义务，但是我们认为，即便是被指定银行在接受受益人单据时如未对受益人明确做出其愿意承担兑付之义务，则被指定银行在信用证下的付款义务仍然是不确定的。
　　在现实信用证交易中，以自由议付信用证最为常见，在信用证上一般注明本信用证适用于任何银行议付，此时任何银行均可能成为信用证的指定银行。在自由议付信用证下，受益人制作单据之后一般将单据径直提交给自己的往来银行，在此时如果受益人的往来银行并未付出对价，则此银行仍然不是被指定银行。中国目前的实践多为，往来银行进行单据的审核后将单据寄往开证行或保兑行请求付款，此时的往来银行即本文所指的寄单行。

二、寄单行的审核或寄送单据行为不具备议付或兑付的特征

UCP600第12条c款规定“Receipt or examination and forwarding of documents by a nominated bank that is not a confirming bank does not make that nominated bank liable to honour or negotiate, nor does it constitute honour or negotiation. ”该条意指： 非保兑行身份的被指定银行接受、审核并寄送单据的行为既不使得该被指定银行具有兑付或议付的义务，也不构成兑付或议付。
　　
　　UCP600此条明确了寄单行的地位，在我国这种情况更为常见，许多银行或其分支机构在进行国际结算的过程中，承担的仅仅是审核单据并将单据寄往开证行请求付款的责任，在这种情况下被指定银行并未就其接受的信用证下单据向受益人支付任何对价，也就是说并未满足UCP600下所说的兑付信用证或者议付信用证的义务，寄单行充其量只能充任受益人提交单据的代理人，可以向开证行发出请求付款。
UCP600通过此条规定实际上表明寄单行无论是接受单据还是审核单据并不表明该银行即愿意向相关受益人支付款项，该银行也并不因此而承担向受益人付款的责任，受益人并不能因寄单行审核单据而有权要求寄单行承担兑付信用证的责任。

二、寄单行不能因审核单据、寄送单据取得指定银行的地位

　　指定银行一方面承担向受益人付款的义务，同时也可以享受相应的权利。在指定银行接受开证行的授权委托代行其事后，即接受信用证下的单据并向受益人付款之后，指定银行即获得了凭借单据再向开证行或保兑行请求付款的权利，我们可以认为此时的指定银行或议付银行实际上已经完全替代了受益人，受益人已经退出了信用证法律关系，从而使得所有开证行对外做出的承诺均应向议付行或指定银行履行。一旦被指定银行取得其应有地位，则该银行凭借与信用证相符的单据，即可获得开证行或保兑行的付款。
如果被指定银行仅仅是寄单行，并未履行其被指定银行所承担的向受益人兑付或付款的义务时，受益人并未退出信用证法律关系，此时的信用证的权利人仍然是受益人，义务人是开证行或保兑行，寄单行仅仅作为受益人的代理人代行受益人的相关权利，诸如请求付款之责。
　　更一步言之，在信用证开证行拒绝付款之时，仍然是受益人就单据和开证行进行交涉，寄单行仅仅作为受益人的代理人代为向开证行交涉相关事宜。再进一步，如果信用证被拒付之后，相关当事方欲起诉开证行，那么有权起诉要求开证行承担付款之责的应该是受益人，受益人的往来银行寄单行无权直接起诉信用证开证行，即往来银行连诉权也不享有。如果寄单行向法院起诉要求开证行付款，法院回径自驳回寄单行的起诉。

三、寄单行审核单据的义务合理界定

　　UCP600在第16条中就如何审核不符点，如何通知不符点做出了明确规定。有人认为寄单行也应当按照此条规定在合理期限内向受益人全部提出相应的不符点，否则应当承担不符点未能合理发现进而导致信用证不能兑付的责任。
　　笔者认为，此种观点断不可取。其一、从UCP600中第16条的规定来看，此条适用对象为信用证开证行、被指定银行、议付行、或指定代行其事的银行。在本文的论述当中，我们已经看到寄单行并非信用证关系的上述当事人之一，其承担的仅仅是代受益人提交单据，代为请求付款的义务，而非被指定银行的义务。要求寄单行如被指定银行一样严格审核不符点并承担责任是不符合UCP600的规定的。
其次、从公平合理角度出发，也不应由寄单行承担相应的责任。在现实交易当中寄单行就其向受益人提供的寄单服务仅仅收取几十美金的费用，此费用应当看成是寄单行的劳务所得，如果因寄单行未能发现不符点即要求寄单行承担将信用证最终款项的数额相等的赔偿责任，显然违背公平的原则。
当然，我们认为寄单行作为专业从事单据审核的金融机构，其专业技能远在受益人之上，银行应当尽到审慎合理的审核义务对受益人提交的单据进行审核，如果寄单行存在重大过错，对显然的不符点都不能发现，而且此不符点最后造成信用证未能兑付，我们认为寄单行仍应按照其过错的大小承担相应的责任，当然这个责任的具体数额的大小应当由法院来自由裁量。



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